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外幣交易的規定
2006年,財政部發布《企業會計準則第19號——外幣折算》(CAS No.19),其中有關外幣交易的會計處理規定基本上與國際會計準則理事會于2003年發布的《國際會計準則第24號——匯率變動的影響》一致。概括來說,外幣交易的會計處理程序如下:
一、初始確認
外幣交易在初始確認時,應按交易日的即期匯率將外幣金額折算成記賬本位幣予以記錄。為了便于核算,也可以使用按照系統合理的方法確定的、近似于交易日期匯率的匯率。其中,“即期匯率”通常是指當日中國人民銀行公司的人民幣外匯牌價的中間價,即期匯率近似匯率通常指當期平均匯率或加權平均匯率。

二、資產負債表日

企業在資產負債表日,應當按照下列規定對外幣項目進行會計處理:

1、外幣貨幣性項目。外幣貨幣性項目包括貨幣性資產和貨幣性負債,采用資產負債表日即期匯率折算。由于因資產負債表日即期匯率與初始確認或者前一資產負債表日即期匯率不同而產生的匯兌損益,計入當期損益,同時調整外幣貨幣性項目的記賬本位幣。

2、外幣投入資本項目。企業收到投資者以外幣投入的資本,應當采用交易發生日即期匯率折算。外幣投入資本與相應的貨幣性項目的記賬本位幣金額之間不產生外幣資本折算差額。

3、外幣非貨幣性項目。外幣非貨幣性項目即除貨幣性項目以外的項目,分不同情況進行處理:以歷史成本計量時,采用交易發生日的即期匯率折算,不改變其記賬本位幣金額;以公允價值計量時,采用公允價值確定日的即期匯率折算,折算后的金額與原記賬本位幣金額的差額,作為公允價值變動(含匯率變動)處理,計入當期損益。

4、實質上構成對境外經營凈投資的外幣貨幣性項目。企業編制合并財務報表涉及境外經營的,如有實質上構成對外經營凈投資的外幣貨幣性項目,因匯率變動而產生的匯兌差額,應列在所有者權益“外幣報表折算差額”項目;處置境外經營時,計入處置當期損益。
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